Раскрытие информации

При выборе модели учета по справедливой стоимости или по фактическим затратам организация должна раскрывать:
В разрезе групп инвестиционного имущества (здания; земля):
Каналы его поступления:
а) приватизация;
б) собственное строительство (за исключением земли);
в) приобретение, всего, в том числе
на вторичном рынке объектов данного имущества, которые ранее были приватизированы другими собственниками.
Балансовую стоимость;
Процент износа (за исключением земли).


Организация должна раскрывать:
а) использует ли она модель учета по справедливой стоимости или по фактическим затратам, а также краткое обоснование причин выбора соответствующего варианта;
б) если она применяет модель учета по справедливой стоимости, классифицирует ли и учитывает ли долю недвижимости, находящуюся в его владении по договору операционной аренды, как инвестиционное имущество и при каких обстоятельствах;
в) описание критериев, используемых в ситуациях, когда затруднена классификация объектов между инвестиционной собственностью и недвижимостью, занимаемой владельцем;
г) методы и существенные допущения, использованные при определении справедливой стоимости инвестиционной собственности, включая сведения о том, на основе какой информации, проводились эти расчеты;
д) участвовал или нет в определении справедливой стоимости инвестиционной собственности независимый оценщик, обладающий признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки инвестиций в недвижимость той же категории и местонахождения, что и оцениваемый объект. Если да, то степень его участия в данных работах, а если нет – то причины отсутствия подобной оценки;
е) суммы, признанные в составе прибыли или убытка: арендного дохода от инвестиционной собственности;
• прямые операционные расходы, относящиеся к инвестиционной собственности (включая расходы на ремонт и текущее обслуживание) – всего, в том числе:
• по части ее, приносящей арендный доход в течение отчетного периода;
• по части ее, не приносящей его в указанный выше период. Кроме того, накопленного изменения справедливой стоимости, признанного в прибыли или убытке при продаже инвестиционной собственности из фонда активов, в котором используется модель учета по фактическим затратам, в фонд, в котором используется модель учета по справедливой стоимости;
ж) наличие и величина установленных ограничений в отношении возможности реализации инвестиционной собственности или порядка распределения дохода или выручки от ее выбытия;
з) обязательства организации по договору на приобретение, либо строительство или реконструкцию инвестиционной собственности, либо по ее ремонту, текущему обслуживанию или улучшению;
и) принимал или нет участие независимый оценщик, обладающий признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки инвестиционной недвижимости той же категории и расположенной в той же местности, в работах, связанных с поступлением в отчетном периоде инвестиционной собственности в процессе ее приватизации;
к) стоимость приобретенной в отчетном периоде инвестиционной собственности в процессе его приватизации:
• стартовая его цена;
• фактическая цена покупки;
л) сумма дополнительных вложений инвестора в отчетном периоде в указанное выше имущество для улучшения его потребительских свойств;
м) оценка этой инвестиционной собственности, использованная в расчетах при сдаче ее в аренду;
н) порядок оценки немонетарных активов, использованных в расчетах, связанных с инвестиционной недвижимостью.
Организация – собственник инвестиционной собственности дополнительно должна раскрывать следующую информацию о заключенных договорах аренды:
а) в отношении финансовой аренды: сверку между валовыми вложениями в аренду на конец отчетного периода и приведенной стоимостью минимальных арендных платежей, причитающихся к получению на конец отчетного периода в целом и для каждого из следующих периодов (до одного года, от одного года до пяти лет, свыше пяти лет):
• сумму незаработанного финансового дохода;
• величину негарантированной остаточной стоимости, начисленную в пользу арендодателя;
• накопленные оценочные резервы по причитающимся к получению минимальным арендным платежам, которые невозможно взыскать;
• сумму условной арендной платы, признанную в качестве дохода в отчетном периоде;
• общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем.
б) в отношении операционной аренды: общую сумму будущих минимальных арендных платежей по договорам операционной аренды без права досрочного прекращения, и отдельно для каждого из следующих периодов (до одного года, от одного года до пяти лет, свыше пяти лет):
• общую сумму условной арендной платы, признанной в качестве дохода в отчетном периоде;
• общее описание договоров операционной аренды, заключенных арендодателем.
Организация, владеющая инвестиционной собственностью по условиям договора финансовой или операционной аренды дополнительно к ранее перечисленной информации должна раскрывать так же следующие сведения о заключенных договорах аренды:
а) для каждого вида активов – чистую балансовую стоимость на конец отчетного периода;
б) сверку между общей суммой будущих минимальных арендных платежей на конец отчетного периода и их приведенной (дисконтированной) стоимостью в целом и для каждого из следующих периодов (до одного года, от одного года до пяти лет, свыше пяти лет):
в) сумму условной арендной платы, признанной в качестве расходов в отчетном периоде;
г) общую сумму будущих минимальных арендных платежей, ожидаемых к получению по договорам субаренды без права досрочного прекращения на конец отчетного периода;
д) общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором.
При выборе модели учета по справедливой стоимости организация должна дополнительно раскрывать сверку балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода, указывая следующее:
а) увеличение ее, произошедшее в результате приобретения объектов, и отдельно – увеличение вследствие последующих затрат, признаваемых в балансовой стоимости актива;
б) увеличение балансовой стоимости в результате приобретений посредством объединения бизнеса;
в) выбытия по различным причинам;
г) суммы чистых прочих доходов или убытков, возникших в результате корректировки справедливой стоимости;
д) общую сумму чистых курсовых разниц, возникших при пересчете бухгалтерской (финансовой) отчетности в другой валюте представления и при переводе зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающейся организации;
е) переклассификация объектов инвестиционной собственности из категории запасов и недвижимости, занимаемой владельцем, и наоборот;
ж) прочие изменения;
В отдельных случаях, когда организация, в силу сложившихся обстоятельств, оценивает тот или иной объект инвестиционного имущества с использованием модели учета по фактическим затратам (а не по справедливой стоимости), то сверка должна раскрывать суммы, относящиеся к данному объекту, отдельно от сумм, относящихся к прочим объектам инвестиционного имущества. Кроме того, в данном случае организация должна раскрывать следующие сведения:
а) описание инвестиционной собственности;
б) объяснение причин, в силу которых справедливая его стоимость не может быть надежно определена;
в) по мере возможности, границы расчетных оценок, в которых, скорее всего, находится величина справедливой стоимости рассматриваемого(ых) объекта(ов);
г) при выбытии инвестиционной собственности, не отражаемой по справедливой стоимости:
• сам факт такого выбытия;
• балансовую стоимость данного объекта инвестиционной собственности на момент продажи;
• сумму признанного прочего дохода или расхода.
При использовании модели учета по справедливой стоимости организация должна раскрывать использованные методы определения (оценки) справедливой стоимости по каждой классификационной группе инвестиционного имущества, стоимость инвестиционной недвижимости, занимаемой другой компанией, входящей в ту же Группу, а также краткое описание характеристики рынка, в условиях которого определялась справедливая стоимость инвестиционной собственности. Исходные данные, использованные для ее расчета.
Организация, применяющая модель учета по фактическим затратам, должна дополнительно раскрывать:
а) сумму сверхнормативных затрат сырья и других ресурсов, трудовых и прочих затрат, понесенных при создании актива своими силами;
б) сумму торговых наценок по приобретенным объектам инвестиционного имущества и их удельный вес в балансовой стоимости последних;
в) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта инвестиционной собственности и восстановление природной среды на занимаемом им участке;
г) сумму общехозяйственных затрат, включенных в фактические затраты на приобретение или сооружение объектов инвестиционной собственности;
д) применяемые методы начисления амортизации по объектам инвестиционной собственности в разрезе их групп и ее суммы;
е) изменения в расчетных сроках полезного использования указанных выше активов (если они были в отчетном периоде);
ж) информацию о пересмотре (если она была) в отчетном периоде методов начисления амортизации по объектам инвестиционной собственности;
з) сумму затрат в отчетном периоде на реконструкцию объектов инвестиционной собственности;
и) величину убытков от досрочной ликвидации зданий, на месте которых были возведены новые объекты инвестиционной собственности;
к) общую величину балансовой стоимости и накопленной амортизации (вместе с накопленным убытком от обесценения) на начало и конец отчетного периода;
л) сверку балансовой стоимости инвестиционной собственности на начало и конец отчетного периода, показывающую:
• прирост, отдельно раскрывая увеличения, произошедшие в результате приобретения объектов и вследствие последующих затрат, признанных как актив;
• прирост в результате приобретения посредством объединения бизнеса;
• амортизацию;
• сумму убытков от обесценения признанных и восстановленных в течение отчетного периода;
• чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности в другой валюте представления и при переводе зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающегося предприятия;
• перевод объектов инвестиционной недвижимости в категорию запасов и недвижимости, занимаемой владельцем, и наоборот;
• прочие изменения.
м) справедливую стоимость инвестиционной собственности. В исключительных случаях, когда величину последней нельзя определить с достаточной степенью достоверности, необходимо раскрывать по данным объектам следующую информацию:
• описание инвестиционной собственности;
• указание причин, в силу которых ее справедливая стоимость не может быть определена с достаточной степенью надежности;
• по возможности, границы расчетных оценок, в которых вероятнее всего находится величина справедливой стоимости применяемый в данных случаях метод их определения.